Historiallinen hinta - Historical cost

In kirjanpito , taloudellinen alkion hankintamenoon on alkuperäinen nimellinen rahallista arvoa kyseisen kohteen. Hankintamenolaskelma sisältää varojen ja velkojen raportoinnin niiden alkuperäisiin hankintamenoihin, joita ei päivitetä erien arvojen muutosten vuoksi. Näiden tase -erien osalta raportoidut määrät eroavat usein niiden nykyisistä taloudellisista tai markkina -arvoista.

Vaikka historiallisten kustannusmittausten käyttöä arvostellaan sen vuoksi, että arvomuutoksia ei raportoitu ajoissa, sitä käytetään edelleen useimmissa kirjanpitojärjestelmissä alhaisen ja korkean inflaation ja deflaation aikana . Aikana hyperinflaatio , International Financial Reporting Standards (IFRS) vaativat taloudellisen pääoman ylläpitoa yksiköissä jatkuva ostovoiman kannalta kuukausittaisen CPI esitettyjä IAS 29 Taloudellinen raportointi hyperinflaatiomaissa. Historiallisiin kustannuksiin tehdään erilaisia oikaisuja, joista monet edellyttävät johdon harkintaa ja joita voi olla vaikea todentaa. Useimpien tilinpäätösstandardien suuntaus on, että joidenkin varojen ja velkojen käypä arvo tai markkina -arvo heijastuu oikea -aikaisemmin, vaikka historiallinen kustannusperiaate on edelleen käytössä. Monet tilinpäätösstandardit edellyttävät tiettyjen varojen ja velkojen käypien arvojen esittämistä tilinpäätöksen alaviitteissä sen sijaan, että ne raportoitaisiin taseessa.

Joidenkin omaisuuserätyyppien, joilla on helposti saatavilla olevat markkina -arvot, standardit edellyttävät, että omaisuuserän (tai velan) kirjanpitoarvo on päivitettävä markkinahintaan tai muuhun arvoon, joka vastaa likimääräistä arvoa (käypä arvo, myös käypä markkina -arvo ). Kirjanpitostandardit vaihtelevat sen mukaan, miten omaisuuserän tai velan arvonmuutos kirjataan; se voidaan sisällyttää tuottoihin tai suoraan muuttaa omaa pääomaa .

Pääoman säilyttämistä yksiköissä jatkuva ostovoiman malli on IASB hyväksytyssä peruskirjanpidossa mallin perinteiset historialliset kustannuslaskentamalli.

Historiallinen kustannusperuste (alkuperäinen hinta)

Hankintamenon perusteella kirjanpitoon varat ja velat kirjataan niiden hankinta -arvoon. Niitä ei yleensä yleensä oikaista arvojen muutosten vuoksi.

Tuloslaskelmaan kirjatut kulut perustuvat myytyjen tai käytettyjen tavaroiden historialliseen hankintamenoon eikä niiden korvaamiskustannuksiin.

Esimerkiksi,

yritys ostaa omaisuuden vuonna 1 100 dollarilla
omaisuuserä on edelleen vuoden 1 lopussa, jolloin sen markkina -arvo on 120 dollaria
yhtiö myy omaisuuden vuonna 2 hintaan 115 dollaria

Vuoden 1 lopussa omaisuuserä kirjataan taseeseen 100 dollarin hintaan. Arvonlisäystä ei oteta huomioon 100 dollarista 120 dollariin vuonna 1. Vuonna 2 yhtiö kirjaa 115 dollarin myynnin. Myyntikustannukset ovat 100 dollaria, mikä on omaisuuden historiallinen hinta. Tästä syntyy 15 dollarin voitto, joka tunnustetaan kokonaan vuonna 2.

Mittaus historiallisten kustannusten perusteella

Mainosjakauma

Alkuperäisten hankintamenojen perusteella on tavallista ilmoittaa varaston ( varaston ) hankintameno hankintamenolla tai nettorealisointiarvolla . Tuloksena:-

Vaihto -omaisuuden realisointiarvon aleneminen alkuperäistä hankintamenoa alemmaksi kirjataan välittömästi
Vaihto -omaisuuden realisointiarvon nousua ei kirjata ennen kuin vaihto -omaisuus on myyty.

Aineelliset käyttöomaisuushyödykkeet

Aineelliset käyttöomaisuushyödykkeet kirjataan alkuperäiseen hankintamenoonsa. Hinta sisältää:-

Ostohinta, mukaan lukien tuontitullit ja ostoverot, joita ei palauteta, vähennettynä kauppa-alennuksilla ja -hyvityksillä;
Kaikki kustannukset, jotka johtuvat suoraan hyödykkeen tuomisesta paikkaan ja kuntoon, joka on välttämätön sen toiminnan kannalta. Näitä voivat olla työmaan valmistelu-, toimitus- ja käsittelykustannukset, asennus-, kokoonpano-, testaus-, ammattimaksu ja näihin toimintoihin suoraan osallistuvien työntekijöiden kulut.

Vuonna IFRS , kustannus sisältää myös alkuperäisen arvion mukaiset menot hyödykkeen purkamisesta ja siirtämisestä ja palauttaa sen. Kustannukset voivat sisältää lainanoton kustannukset rakentamisen rahoittamiseksi, jos tätä politiikkaa noudatetaan johdonmukaisesti. Alkuperäisestä hankintamenosta tehdään sitten poistot : se vähennetään systemaattisesti kerrytettävissä olevaan arvoon omaisuuserän arvioidun taloudellisen käyttöiän aikana omaisuuserän käytön huomioon ottamiseksi. Poistot (historiallisten menojen alentaminen) kirjataan kuluksi. Useimmissa tapauksissa käytetään "suoraviivaista" poistomenetelmää, joka johtaa samaan poistoon joka vuosi, kunnes sen odotetaan myyvän tai siitä ei saada lisää taloudellista hyötyä. Muita poistomalleja käytetään, jos varoja käytetään suhteellisesti enemmän joillakin kausilla kuin toisilla.

Rahoitusvälineet

Tietyt rahoituserät voidaan kirjata alkuperäiseen hankintamenoon, mikä on taloudellisen kirjanpidon perusmenetelmä . Mahdollinen liikkeeseenlaskuhinta tai alennus lyhennetään korkoon ajan mittaan, ja tuloksena olevaa arvoa kuvataan usein jaksotettuun hankintamenoon .

Poikkeukset kirjanpidollisen hankintamenon perusteeseen

Aineellisten käyttöomaisuushyödykkeiden arvostus

IFRS: n mukaan on hyväksyttävää, mutta ei pakollista, mitata aineelliset käyttöomaisuushyödykkeiden arvot uudelleen käypiin arvoihinsa (käypiin arvoihin). 'Käypä arvo' on määrä, johon omaisuuserä voitaisiin vaihtaa tai velka voidaan maksaa asiantuntevien, halukkaiden osapuolten välillä markkinaehtosopimuksessa. Tällaista käytäntöä on sovellettava kaikkiin tietyn luokan varoihin. Sen vuoksi olisi hyväksyttävää, että yhteisö arvioisi uudelleenomistuskiinteistöjä kolmen vuoden välein. Arvonkorotukset on tehtävä riittävän säännöllisesti sen varmistamiseksi, että kirjanpitoarvo ei poikkea olennaisesti seuraavien vuosien markkina -arvosta. Uudelleenarvostuksen ylijäämä kirjataan varantojen liikkeeseen, ei tuloiksi.

Johdannaissopimukset

Alle IFRS ja US GAAP johdannaissopimukset rahoitusvälineitä raportoidaan käypään arvoon, ja arvonmuutokset kirjataan tuloslaskelmaan .

Taloudellinen raportointi hyperinflaatiotalouksissa

IFRS edellyttää IAS 29 Taloudellinen raportointi hyperinflaatiotalouksissa -standardia, jossa määrätään pääoman ylläpito yksiköillä, joilla on vakaa ostovoima, sellaisissa valuutoissa, joita pidetään hyperinflaatioina. Hyperinflaation ominaispiirteitä ovat väestö, joka pitää varallisuutensa ei-monetaarisena omaisuuseränä tai suhteellisen vakaana valuuttana, ulkomaan valuutassa noteeratut hinnat tai laaja hintaindeksointi. Tämä voi ilmetä, jos kumulatiivinen inflaatio saavuttaa tai ylittää 100% kolmen vuoden aikana. Hyperinflaatiotaloudessa toimiva yhteisö:-

Kirjaa tuloslaskelmaan voiton tai tappion nettoraha -asemastaan.
Kirjaa ei-monetaariset erät (esimerkiksi aineelliset käyttöomaisuushyödykkeet) taseeseen soveltamalla indeksointia niiden alkuperäiseen hankintamenoon.

Johdon kirjanpitotekniikat

Vuonna johdon laskentatoimen olemassa useita tekniikoita käytetään vaihtoehtona historiallista kustannuslaskentaa, mukaan lukien: -

varaston myyntivoiton mittaaminen sen korvauskustannusten perusteella. Jos varasto, jonka historiallinen hinta on 100 dollaria, myydään 115 dollarilla, kun sen korvaaminen maksaa 110 dollaria, kirjattu voitto olisi 5 dollaria vain korvauskustannusten perusteella, ei 15 dollaria.
veloittaa taloudellista vuokraa omaisuudesta, erityisesti omaisuudesta. Jos yritys käyttää 20 vuoden ikäistä kiinteistöä, jonka se omistaa, poistot historiallisista kustannuksista voivat olla merkityksettömiä. Hallintotileissä voi kuitenkin näkyä nimellinen vuokra, joka on mahdollisesti maksettava vaihtoehtoiskustannuksena - summa, jonka yritys voisi saada, jos se antaisi kiinteistön kolmannelle osapuolelle.

IASB: n hyväksymä vaihtoehto historiallisten kustannusten kirjanpidolle

IASB: n puitteet esittivät pääoman ylläpidon jatkuvan ostovoiman yksiköissä vaihtoehtona historialliselle kustannuslaskennalle vuonna 1989, par. 104 a) jossa todetaan, että rahoituspääoman ylläpito voidaan mitata joko nimellisrahan yksiköissä - perinteisessä HCA -mallissa - tai yksiköissä, joilla on vakaa ostovoima kaikilla inflaation ja deflaation tasoilla: CMUCPP -malli.

Kansainvälisen tilinpäätösstandardilautakunnan edeltäjäelin hyväksyi erityisen valinnan mitata rahoituspääoman ylläpito yksiköissä, joilla on vakaa ostovoima (CMUCPP -malli) kaikilla inflaatio- ja deflaatiotasoilla. , International Accounting Standards Committee Board, huhtikuussa 1989 julkaistavaksi heinäkuussa 1989 ja IASB hyväksyi huhtikuussa 2001.

"Ilman standardia tai tulkintaa, joka koskee erityisesti liiketointa, johdon on käytettävä harkintaansa laatiessaan ja sovellettaessa tilinpäätöksen laatimisperiaatteita, jotka johtavat asiaankuuluviin ja luotettaviin tietoihin. Tätä päätöstä tehdessään IAS 8.11 edellyttää johdon harkitsevan viitekehyksen varojen, velkojen, tuottojen ja kulujen määritelmät, kirjaamisperusteet ja mittauskäsitteet. Tämä viitekehyksen merkityksen korotus lisättiin IAS 8: n vuoden 2003 tarkistuksiin. "

IAS8, 11:

"Tehdessään päätöstä johto viittaa seuraaviin lähteisiin ja harkitsee niiden soveltuvuutta laskevassa järjestyksessä:

a) standardeja ja tulkintoja koskevat vaatimukset ja ohjeet, jotka käsittelevät samanlaisia ja niihin liittyviä kysymyksiä; ja

b) viitekehyksen määritelmät, kirjaamisperusteet ja varojen, velkojen, tuottojen ja kulujen mittauskäsitteet. "

Ei ole sovellettavaa kansainvälistä tilinpäätösstandardia tai tulkintaa jatkuvien reaaliarvoisten ei-monetaaristen erien, kuten liikkeeseen lasketun osakepääoman, voittovarojen, pääomavarantojen, kaikkien muiden oman pääoman erien, kaupallisten velallisten, kaupallisten velkojien, laskennallisten verosaamisten ja velat, maksettavat ja maksettavat verot, kaikki muut ei-rahalliset saamiset ja velat, tuloslaskelman erät, kuten palkat, palkat, vuokrat jne. Kehystä sovelletaan siten.

Tuskin kukaan kirjanpitäjä valitsee CMUCPP-mallin muissa kuin hyperinflaatiotalouksissa, vaikka se säilyttäisi automaattisesti jatkuvien reaaliarvoisten ei-monetaaristen erien, esim. Liikkeeseen lasketun osakepääoman, voittovarojen, muiden oman pääoman erien, kaupallisten velallisten, kaupallisten velkojien reaaliarvon jne., vakio rajoittamattoman ajan kaikissa yksiköissä, jotka ovat vähintään reaaliarvoina kaikilla inflaatio- ja deflaatiotasoilla - kaikki muu on sama. Tämä johtuu siitä, että kirjanpitäjät pitävät CMUCPP-mallia yleensä 1970-luvun epäonnistuneena inflaatiokirjanpitomallina, joka edellyttää kaikkien muiden kuin rahallisten erien-muuttuvan reaaliarvon ei-monetaaristen erien ja jatkuvan reaaliarvon ei-monetaaristen erien-inflaatiokorjaamista kuluttajahintaindeksi .

IASB ei hyväksynyt CMUCPP: tä vuonna 1989 inflaation laskentamallina . CMUCPP mittaa taloudellisen pääoman ylläpitoa jatkuvan ostovoiman yksiköissä ja sisältää vaihtoehtoisen pääomakonseptin, rahoituspääoman ylläpitokonseptin ja voitonmäärityskonseptin historiallisen kustannuspääoman käsitteeseen, rahoituspääoman ylläpidon konseptiin ja voitonmäärityskonseptiin. CMUCPP edellyttää kaikkia kiinteitä reaaliarvoisia ei-monetaarisia eriä, kuten liikkeeseen laskettua osakepääomaa, voittovaroja, kaikkia muita oman pääoman eriä, velallisia, velkojia, laskennallisia verosaamisia ja -velkoja, maksettavia ja saatavissa olevia veroja, kaikki erät tuloslaskelmassa arvostetaan päivittäin jatkuvan ostovoiman yksikköinä. Muuttuva reaaliarvoiset ei-monetaariset erät, kuten aineelliset käyttöomaisuushyödykkeet, noteeratut ja noteeraamattomat osakkeet, vaihto-omaisuus jne., Arvostetaan IFRS-standardien mukaisesti ja päivitetään päivittäin.

IASB vaatii yhteisöjä ottamaan käyttöön IAS 29: n, joka on vakavaraisen ostovoiman yksiköiden pääoman ylläpito -malli hyperinflaation aikana.

Historiallisen kustannuslaskennan edut ja haitat

Edut

Historialliset kustannustilit on helppo tuottaa
Historialliset kustannustilit eivät kirjaa voittoja ennen kuin ne on toteutettu
Historiallisia kustannustilejä käytetään edelleen useimmissa kirjanpitojärjestelmissä

Haitat

Historialliset kustannustilit eivät anna viitteitä yrityksen omaisuuden nykyarvoista
Historialliset kustannustilit eivät kirjaa vanhempien omaisuuserien, erityisesti kiinteistöjen, käytön vaihtoehtoisia kustannuksia, jotka voidaan kirjata arvoon, joka perustuu vuosia sitten syntyneisiin kustannuksiin
Historialliset kustannustilit eivät raportoi/kirjaa nimellisten monetaaristen erien reaaliarvon menettämistä inflaation seurauksena tai nimellisten rahaerien reaaliarvon vahvistumista deflaation aikana.

Languages

In other projects