Tilintarkastuskertomus - Auditor's report

Tilintarkastuskertomuksen on virallisen lausunnon, tai vastuuvapauslauseke niiden antama joko sisäinen tarkastaja tai riippumattoman ulkopuolisen tilintarkastajan seurauksena sisäisen tai ulkoisen tarkastuksen , kuin varmuus palvelua, jotta käyttäjä voi tehdä päätöksiä, jotka perustuvat tuloksiin tarkastus.

Tilintarkastuskertomusta pidetään välttämättömänä välineenä, kun se raportoi taloudellisia tietoja käyttäjille, erityisesti liiketoiminnassa. Monet kolmannen osapuolen käyttäjät haluavat tai jopa vaativat, että taloudelliset tiedot on riippumattoman ulkopuolisen tilintarkastajan varmentama. Velkojat ja sijoittajat käyttävät korkeimpien tarkastuselinten (SAI) tarkastuskertomuksia tehdäkseen päätöksiä rahoitusinvestoinneista. Tilintarkastusraportit saavat arvoa tilinpäätöksen uskottavuuden lisäämisestä, mikä lisää sijoittajien riippuvuutta niistä. Hallituksessa lainsäädäntö- ja korruptionvastaiset yksiköt käyttävät tarkastuskertomuksia seuratakseen julkishallinnon toimien toimintaa kansalaisten puolesta. Siksi tilintarkastuskertomukset ovat tarkastusmekanismi kansalaisten puolesta sen varmistamiseksi, että julkista taloutta, resursseja ja luottamusta hallinnoidaan hyvän hallintotavan edistämiseksi perustetuissa yhteisöissä, kuten paikallisviranomaisissa, ministeriöissä, ministeriöissä ja niihin liittyvissä hallintoelimissä.

Tilintarkastajan kertomus tilinpäätöksestä

On tärkeää huomata, että tilinpäätöksen tilintarkastajan raportit eivät ole arvioita tai muita vastaavia päätelmiä, joita käytetään yhteisöjen arvioimiseen päätöksen tekemiseksi. Raportti on vain mielipide siitä, ovatko esitetyt tiedot oikeita ja vailla olennaisia väärinkäytöksiä, kun taas kaikki muut määritykset jätetään käyttäjän päätettäväksi.

Tilintarkastuskertomuksia on neljä yleistä tyyppiä, joista jokainen esittää erilaisen tilanteen tilintarkastajan työn aikana. Neljä raporttia ovat seuraavat:

Ehdoton lausunto

Lausunnon sanotaan olevan ehdoton, jos hänellä ei ole mitään merkittävää varaumaa tilinpäätökseen sisältyviin asioihin. Yleisimpiä raporttityyppejä kutsutaan "ehdottomaksi lausunnoksi", ja monet pitävät sitä "puhtaan terveyslaskun" vastineena potilaalle, minkä vuoksi monet ovat kutsuneet sitä "puhtaana mielipiteenä", mutta todellisuudessa se ei ole puhdas terveydentila, koska tilintarkastaja voi antaa vain kohtuullisen varmuuden tilinpäätöksestä, ei yhtiön terveydestä tai yhtiön kirjanpidon eheydestä, joka ei ole osa tilinpäätöksen perustetta. Tilintarkastaja antaa tällaisen raportin, kun tilinpäätös ei sisällä olennaisia virheitä ja se on esitetty yleisesti hyväksyttyjen tilinpäätösperiaatteiden (GAAP) mukaisesti, mikä toisin sanoen tarkoittaa, että yhtiön taloudellinen tilanne, asema ja toiminta ovat esitettävä oikeudenmukaisesti tilinpäätöksessä. Se on paras raporttityyppi, jonka tarkastettava voi saada ulkopuoliselta tarkastajalta.

Ehdoton lausunto osoittaa seuraavaa -

(1) Tilinpäätös on laadittu käyttämällä yleisesti hyväksyttyjä tilinpäätösperiaatteita, joita on sovellettu johdonmukaisesti.

(2) Tilinpäätös on lakisääteisten vaatimusten ja määräysten mukainen;

(3) tarvittaessa esitetään riittävästi kaikki olennaiset asiat, jotka liittyvät lakisääteisten vaatimusten alaisten taloudellisten tietojen asianmukaiseen esittämiseen;

(4) Kaikki muutokset kirjanpitoperiaatteisiin tai niiden soveltamismenetelmään ja niiden vaikutukset on määritetty asianmukaisesti ja ne on esitetty tilinpäätöksessä.

Raportti koostuu otsikosta ja otsikosta, pääelimestä, tilintarkastajan allekirjoituksesta ja osoitteesta sekä raportin julkaisupäivästä. Yhdysvaltain tilintarkastusstandardit edellyttävät, että otsikko sisältää "riippumattoman" välittääkseen käyttäjälle, että raportti oli puolueeton kaikilta osin. Perinteisesti varauksettoman raportin pääosa koostuu kolmesta pääkappaleesta, joista jokaisella on erillinen vakiomuoto ja yksilöllinen tarkoitus. Siitä huolimatta tietyt tilintarkastajat (mukaan lukien PricewaterhouseCoopers [1] ) ovat sittemmin muuttaneet pääelimen järjestelyä (mutta eivät sanamuotoa) erottaakseen itsensä muista tilintarkastusyhteisöistä, vaikka tällainen muutos on ristiriidassa Yhdysvaltojen AICPA: n tilintarkastusstandardien kanssa .

Ensimmäisessä kappaleessa (yleisesti johdantokappale ) esitetään suoritettu tarkastustyö ja yksilöidään tilintarkastajan ja tarkastettavan vastuut tilinpäätöksen osalta. Toisessa kappaleessa (jota yleisesti kutsutaan laajuuskappaleeksi ) esitetään yksityiskohtaisesti tarkastustyön laajuus, yleinen kuvaus työn luonteesta, esimerkkejä suoritetuista menettelyistä ja mahdolliset tarkastuksen kohtaamat rajoitukset työn luonteen perusteella. Tässä kappaleessa todetaan myös, että tarkastus suoritettiin maan vallitsevien yleisesti hyväksyttyjen tilintarkastusstandardien ja -määräysten mukaisesti. Kolmannessa kappaleessa (jota yleisesti kutsutaan lausuntokappaleeksi ) yksinkertaisesti ilmoitetaan tilintarkastajan mielipide tilinpäätöksestä ja siitä, ovatko ne yleisesti hyväksyttyjen laskentaperiaatteiden mukaisia.

Seuraavassa on esimerkki vakiomuotoisesta tilintarkastajan tilinpäätösraportista, jota käytetään useimmissa maissa ja jossa tarkastettavan nimi on ABC Company. Huomaa, että tämä raportti hyväksytään vain ennen 15. joulukuuta 2012 päättyville kausille:

RIIPPUMATON TILINTARKASTUSKERTOMUS

ABC Company, Inc : n hallitus, osakkeenomistajat , omistajat ja/tai johto .
123 Main
St.Antown, mikä tahansa maa

Olemme tarkastaneet ABC Company, Inc: n ("yhtiö") oheisen taseen 31. joulukuuta 20XX ja siihen liittyvät tuloslaskelmat, voittovarot ja rahavirrat silloin päättyneeltä vuodelta. Nämä tilinpäätökset ovat yhtiön johdon vastuulla. Meidän velvollisuutemme on antaa tilintarkastuksemme perusteella lausunto näistä tilinpäätöksistä.

Tilintarkastustuomioistuin suoritti tilintarkastuksen standardien (maassa, jossa raportti on annettu) mukaisesti. Nämä standardit edellyttävät, että suunnittelemme ja suoritamme tarkastuksen saadaksemme kohtuullisen varmuuden siitä, onko tilinpäätöksessä olennaisia virheitä. Tilintarkastus sisältää tilinpäätöksessä esitettyjä määriä ja tietoja koskevien todisteiden tutkimisen testattuna. Tarkastus sisältää myös käytettyjen laskentaperiaatteiden ja johdon tekemien merkittävien arvioiden arvioinnin sekä tilinpäätöksen yleisen esityksen arvioinnin. Uskomme, että tilintarkastus antaa kohtuullisen perustan lausunnollemme.

Mielestämme edellä mainitut tilinpäätökset esittävät kaikilta olennaisilta osiltaan oikeudenmukaisesti yhtiön taloudellisen aseman 31. joulukuuta 20XX ja sen toiminnan tulokset ja rahavirrat silloin päättyneeltä vuodelta yleisen kirjanpitoperiaatteet (maassa, jossa raportti on annettu).

TILINTARKASTAJAN ALLEKIRJOITUS
Tilintarkastajan nimi ja osoite

Päivämäärä = merkittävän kenttätyön viimeinen päivä
Tämä päivämäärä ei saa olla päivätty aikaisemmin kuin silloin, kun tilintarkastajalla on riittävä tarkastustodistus lausunnon tueksi.

PCAOB on äskettäin muuttanut riippumattomien tilintarkastajien kertomuksen lausuntoa. Nämä muutokset johtuvat SAS 122: n ja SAS 123: n käyttöönotosta . 15. joulukuuta 2012 jälkeen päättyviltä tilikausilta seuraava on esimerkki vakiomuotoisesta tilintarkastajan tilinpäätösraportista sellaisena kuin sitä käytetään useimmissa maissa, käyttäen Kaliforniassa rekisteröityä ABC Company -nimeä tarkastettavan nimenä:

RIIPPUMATON TILINTARKASTUSKERTOMUS

ABC Company, Inc : n hallitus, osakkeenomistajat , omistajat ja/tai johto .
123 Main
St.Antown, mikä tahansa maa

Olemme tarkastaneet liitteenä olevan ABC Company, Inc: n (Kalifornian yhtiö) tilinpäätöksen, joka sisältää taseen 31. joulukuuta 20XX ja siihen liittyvät tuloslaskelmat, kertyneet voittovarat ja kassavirrat tuolta päättyneeltä vuodelta, ja tilinpäätöksen liitetiedot.

Johdon vastuu tilinpäätöksestä

Johto vastaa näiden konsernitilinpäätösten laatimisesta ja tasapuolisesta esittämisestä Yhdysvaltojen yleisesti hyväksyttyjen tilinpäätösperiaatteiden mukaisesti. tämä sisältää sisäisen valvonnan suunnittelun, toteuttamisen ja ylläpidon, joka on merkityksellinen sellaisten konsolidoitujen tilinpäätösten laatimiselle ja tasapuoliselle esittämiselle, jotka eivät sisällä petoksista tai virheistä johtuvia olennaisia virheitä.

Tilintarkastajan vastuu

Meidän velvollisuutemme on antaa tilintarkastuksemme perusteella lausunto näistä konsernitilinpäätöksistä. Teimme tarkastuksen Yhdysvaltojen yleisesti hyväksyttyjen tilintarkastusstandardien mukaisesti. Nämä standardit edellyttävät, että suunnittelemme ja suoritamme tarkastuksen saadaksemme kohtuullisen varmuuden siitä, onko konsernitilinpäätöksessä olennaisia virheitä.

Tilintarkastukseen kuuluu menettelyjen suorittaminen, jotta voidaan hankkia todisteita konsernitilinpäätöksen määristä ja liitetiedoista. Valitut menettelyt riippuvat tilintarkastajien harkin- nasta, mukaan lukien arvio petoksista tai virheistä johtuvien konsernitilinpäätöksen olennaisten väärinkäytösten riskeistä. Näitä riskinarviointeja tehdessään tarkastaja pitää sisäistä valvontaa olennaisena yhteisön valmistelussa ja konsolidoidun tilinpäätöksen tasapuolisessa esittämisessä suunnitellakseen tilintarkastustoimenpiteet, jotka ovat olosuhteisiin sopivia, mutta eivät lausunnon esittämiseksi yhteisön sisäistä valvontaa. Siksi emme ilmaise tällaista mielipidettä. Tarkastukseen kuuluu myös arviointi käytettyjen tilinpäätöksen laatimisperiaatteiden asianmukaisuudesta ja johdon tekemien merkittävien kirjanpidollisten arvioiden kohtuullisuudesta sekä konsernitilinpäätöksen yleisen esittämistavan arviointi.

Uskomme, että saamamme tarkastusmateriaali on riittävä ja asianmukainen perustana tarkastuslausunnollemme.

Lausunto

Mielestämme edellä mainitut tilinpäätökset esittävät kaikilta olennaisilta osiltaan oikeudenmukaisesti ABC Company, Inc: n taloudellisen aseman 31. joulukuuta 20XX ja sen toiminnan tulokset ja rahavirrat silloin päättyneeltä vuodelta Yhdysvaltojen yleisesti hyväksyttyjen kirjanpitoperiaatteiden mukaisesti.

TILINTARKASTAJAN ALLEKIRJOITUS
Tilintarkastajan nimi ja osoite

Päivämäärä = merkittävän kenttätyön viimeinen päivä
Tämä päivämäärä ei saa olla päivätty aikaisemmin kuin silloin, kun tilintarkastajalla on riittävä tarkastustodistus lausunnon tueksi.

Hyväksytty lausunto

Tilintarkastaja antaa pätevän raportin jossakin seuraavista tapauksista:

Kun tilinpäätös on olennaisesti virheellinen tietyn tilin saldon, tapahtumaluokan tai liitetietojen virheellisyyden vuoksi, jolla ei ole laajaa vaikutusta tilinpäätökseen.
Kun tilintarkastaja ei pysty hankkimaan todisteita tietystä tilin saldosta, tapahtumaluokasta tai tiedoista, joilla ei ole kattavaa vaikutusta tilinpäätökseen.

Raportti on enimmäkseen selkeän mielipideraportin kaltainen ja sisältää vain kappaleen. Perustiedot pätevyyden soveltamisalan jälkeen -kappaleesta ja ennen lausunnon kappaletta. Lausuntokappale sisältää vakiomuotoilun lisäksi ”lukuun ottamatta perusteita, jotka on kuvattu perusteissa”, tilinpäätös antaa oikean ja riittävän kuvan. ”

Yksityiskohtaisesti alla:

Ehdollisen lausunnon raportti annetaan, kun tarkastaja kohtasi yksi kahden tilanteisiin, jotka eivät noudata yleisesti hyväksyttyjä Accounting Principles, mutta loput Tilinpäätöksen esitystapa on asianmukainen. Tämäntyyppinen mielipide on hyvin samankaltainen kuin ehdoton tai "puhdas mielipide", mutta raportissa todetaan, että tilinpäätös on esitetty tasapuolisesti, lukuun ottamatta poikkeusta, joka muuten on väärin esitetty. Kaksi erilaista tilannetta, jotka saisivat tilintarkastajan antamaan tämän lausunnon ehdottomasta lausunnosta, ovat seuraavat:

Yksittäinen poikkeama GAAP: sta - tämäntyyppinen luokittelu tapahtuu, kun yksi tai useampi tilinpäätöksen alue ei ole GAAP: n mukainen (esim. Väärin esitetty), mutta ei vaikuta siihen, että muut tilinpäätökset olisivat oikeudenmukaisesti esitetty kokonaisuutena. Esimerkkejä tästä ovat vähittäiskaupalle omistettu yritys, joka ei ole laskenut oikein rakennuksensa poistokustannuksia. Vaikka tämä kulu katsotaan olennaiseksi, koska muut tilinpäätökset ovat GAAP: n mukaisia, tilintarkastaja laatii lausunnon kuvaamalla raportissa olevat poistovirheet ja antaa edelleen puhtaan lausunnon muusta tilinpäätöksestä.
Soveltamisalan rajoittaminen - tämäntyyppinen pätevyys ilmenee, kun tarkastaja ei voinut tarkastaa yhtä tai useampaa tilinpäätöksen aluetta, ja vaikka niitä ei voitu todentaa, loput tilinpäätökset tarkastettiin ja ne ovat GAAP: n mukaisia. Esimerkkejä tästä ovat tilintarkastaja, joka ei voi tarkkailla ja testata yrityksen tavaraluetteloa. Jos tilintarkastaja tarkasti loput tilinpäätökset ja on kohtuullisen varma, että ne ovat GAAP: n mukaisia, tarkastaja vain toteaa, että tilinpäätös on esitetty tasapuolisesti, lukuun ottamatta luetteloa, jota ei voitu tarkastaa.

Tarkennetun raportin sanamuoto on hyvin samankaltainen kuin ehdoton lausunto, mutta siihen on lisätty selittävä kohta, joka selittää pätevyyden syyt soveltamisalan kohdan jälkeen mutta ennen lausuntokappaletta. Johdantokappale jätetään täsmälleen samaan kuin ehdoton lausunto, kun taas soveltamisalaa ja lausuntokappaleita muutetaan hieman selittävän kohdan määritelmän mukaisesti.

Soveltamisala -kohtaa muokataan sisällyttämään seuraavaan lauseeseen ensimmäinen lause, jotta käyttäjä voi olla välittömästi tietoinen pätevyydestä. Tämä sijoittelu ilmoittaa myös käyttäjälle, että pätevyyttä lukuun ottamatta muu tarkastus suoritettiin ilman pätevyyttä:

" Seuraavassa kappaleessa mainittua lukuun ottamatta teimme tarkastuksen ..."

Lausuntokappaletta on myös muokattu siten, että sen ensimmäiseen virkkeeseen on lisätty lause, jotta käyttäjää muistutetaan siitä, että tilintarkastajan lausunto sulkee nimenomaisesti ilmaistun pätevyyden pois. Pätevyyden tyypistä riippuen lausetta muokataan joko ilmoittamaan pätevyys ja sen korjaamiseksi tarvittavat muutokset tai ilmoittamaan laajuuden rajoitus ja että korjauksia olisi voinut, mutta ei välttämättä tarvita sen korjaamiseksi.

GAAP -poikkeamasta johtuvan pätevyyden osalta lausuntokappaleeseen lisätään seuraava lause käyttämällä edellä mainittua poistoesimerkkiä:

"Mielestämme lukuun ottamatta seurauksia, jotka johtuvat siitä, että yhtiö on määrittänyt poistokulut väärin, ensimmäisessä kappaleessa tarkoitettu tilinpäätös esittää oikeudenmukaisesti kaikilta olennaisilta osiltaan…"

Rajoituksista johtuvan pätevyyden osalta lausekekohtaan lisätään seuraava lause käyttämällä edellä mainittua inventaarioesimerkkiä:

"Mielestämme, lukuun ottamatta tällaisten mukautusten vaikutuksia, jos sellaisia olisi ollut, jos ne olisivat voineet olla tarpeen, jos olisimme voineet suorittaa asianmukaiset testit ja menettelyt yhtiön varastolle, ensimmäisessä kappaleessa tarkoitettu tilinpäätös esitetään oikeudenmukaisesti kaikilta olennaisilta osiltaan taloudellinen asema…

Kielteisen lausunnon raportti

Kielteinen lausunto Raportti on myönnetty tilinpäätöksessä yrityksen kun tilinpäätös on olennaisesti väärin ja tällainen väärintulkinnoista on levinnyt vaikutusta tilinpäätökseen.

Kielteinen lausunto annetaan, kun tarkastaja havaitsee, että tilinpäätös, joka tarkastettavan ovat olennaisesti väärin ja kun tarkastellaan kokonaisuutena, eivät vastaa GAAP. Sitä pidetään vastakkaisena ilman ehdotonta tai puhdasta mielipidettä, jossa todetaan olennaisesti, että sisällytetyt tiedot ovat olennaisesti virheellisiä, epäluotettavia ja epätarkkoja, jotta voidaan arvioida tarkastettavan kohteen taloudellista asemaa ja toiminnan tuloksia. Sijoittajat, luottolaitokset ja hallitukset hyväksyvät erittäin harvoin tarkastettavan tilinpäätöksen, jos tarkastaja on antanut kielteisen lausunnon, ja yleensä pyytävät tarkastettavaa tarkistamaan tilinpäätöksen ja hankkimaan uuden tarkastuskertomuksen.

Yleensä kielteinen lausunto annetaan vain, jos tilinpäätös poikkeaa laajasti GAAP: sta. Esimerkki tällaisesta tilanteesta olisi yrityksen epäonnistuminen yhdistämässä merkittävää tytäryhtiötä.

Haittavaikutusraportin sanamuoto on samanlainen kuin hyväksytty raportti. Soveltamisalaa koskevaa kappaletta muutetaan vastaavasti ja lisätään selittävä kappale, joka selittää kielteisen lausunnon syyn soveltamisalakohdan jälkeen mutta ennen lausuntokappaletta. Merkittävin muutos haittavaikutusraportissa hyväksyttyyn raporttiin verrattuna on kuitenkin lausuntokappale, jossa tarkastaja sanoo selvästi, että tilinpäätös ei ole GAAP: n mukainen, mikä tarkoittaa, että ne kokonaisuudessaan ovat epäluotettavia, epätarkkoja, eivätkä anna asianmukaista näkemystä tarkastettavan asemasta ja toiminnasta.

"Mielestämme edellä mainituissa tilanteissa (perustelukappaleessa) ensimmäisessä kappaleessa tarkoitetut tilinpäätökset eivät mielestäni ole kaikilta olennaisilta osiltaan oikeudenmukaisia."

Lausuntoraportin vastuuvapauslauseke

Disclaimer Lausunnon on myönnetty jompikumpi seuraavista tapauksista:

Kun tilintarkastaja ei ole riippumaton tai eturistiriitoja syntyy.
Kun asiakas rajoittaa soveltamisalaa, tilintarkastaja ei voi saada riittävästi asianmukaista tarkastustodistusta.
Kun asiakkaan liiketoiminnassa on merkittäviä epävarmuustekijöitä.

Tilintarkastuskertomus muuttuu merkittävästi, kun lausunto on vastuuvapauslauseke. Tarkastuskertomukseen lisätään lisäkappale "Vastuuvapauslausekkeen perusta", joka sijoitetaan soveltamisalan kappaleen ja lausuntokappaleen eteen. Soveltamisala -kohdassa sanamuoto muuttuu muotoon "Olimme sitoutuneet tarkastelemaan XYZ Co. Ltd: n tilinpäätöstä". "Olemme tarkastaneet XYZ Co. Ltd: n tilinpäätöksen" Lausunnon kappaleen sanamuoto muuttuu muotoon "Emme ilmaise lausuntoa XYZ Co. Ltd.

Disclaimer lausunnossa , jota kutsutaan yleisesti yksinkertaisesti Disclaimer , annetaan, kun tarkastaja ei voinut muodostaa ja siten kieltäytyy antaa lausunto tilinpäätöksestä. Tämäntyyppinen raportti annetaan, kun tilintarkastaja yritti tarkastaa yhteisön, mutta ei voinut suorittaa työtä eri syistä eikä anna lausuntoa. Lausuntoraportin vastuuvapauslauseke voidaan jäljittää vuoteen 1949, jolloin julkilausuma tilintarkastusmenettelystä nro 23: Suositus kirjanpitäjän väitteiden selventämiseksi, kun lausuntoa ei ilmaista, julkaistiin, jotta tilintarkastajat saisivat ohjeita vastuuvapauslausekkeen esittämisestä.

Tilintarkastusstandardeja (SAS) koskevat lausunnot tarjoavat tiettyjä tilanteita, joissa mielipiteen vastuuvapauslauseke voi olla asianmukainen:

Tilintarkastajan ja tarkastettavan välillä on riippumattomuutta tai olennaisia eturistiriitoja (SAS nro 26)
On olemassa tarkoituksellisia tai ei -merkittäviä soveltamisalan rajoituksia, jotka estävät tarkastajan työtä todisteiden hankkimisessa ja menettelyjen suorittamisessa (SAS nro 58);
On huomattava epäilystäkään tarkastettavan kykyä jatkaa toimintaansa going concern eli toisin sanoen jatkaa toimintaansa (SAS nro 59)
Tarkastuskohteessa (SAS nro 79) on merkittäviä epävarmuustekijöitä.

Vaikka tällaista lausuntoa käytetään harvoin, yleisimpiä esimerkkejä vastuuvapauslausekkeista ovat tarkastukset, joissa tarkastettava piiloutuu tahallisesti tai kieltäytyy toimittamasta todisteita ja tietoja tilintarkastajalle tilinpäätöksen merkittävillä alueilla, joilla tarkastettavalla on huomattavia oikeudellisia ja oikeudenkäyntikysymykset, joiden lopputulos on epävarma (yleensä viranomaisten tutkimukset) ja joissa tarkastettavalla on jatkuvuusongelmia (tarkastettava ei ehkä jatka toimintaansa lähitulevaisuudessa). Sijoittajat, luottolaitokset ja hallitukset yleensä hylkäävät tarkastettavan tilinpäätöksen, jos tilintarkastaja on kieltäytynyt lausunnosta, ja pyytävät tarkastettavaa tarkistamaan tilintarkastajan mainitsemat tilanteet ja hankkimaan uuden tarkastuskertomuksen.

Lausuntoa koskeva vastuuvapauslauseke eroaa merkittävästi muista tilintarkastajan kertomuksista, koska se tarjoaa hyvin vähän tietoja itse tarkastuksesta ja sisältää selittävän kappaleen, jossa esitetään vastuuvapauslausekkeen syyt. Vaikka raportti sisältää edelleen kirjelomakkeen, tarkastettavan henkilön nimen ja osoitteen, tilintarkastajan allekirjoituksen ja osoitteen sekä raportin julkaisupäivän, jokaista muuta kohtaa muutetaan laajasti, ja soveltamisalakohta jätetään kokonaan pois, koska tarkastaja toteaa periaatteessa, että tilintarkastus ei toteuteta.

Johdantokappaleessa ensimmäinen lause muuttuu "Olemme tarkastaneet" -merkistä "Olimme sitoutuneet tarkastukseen", jotta käyttäjä voisi tietää, että tarkastettava on tilannut tarkastuksen, mutta siinä ei mainita, että tilintarkastaja olisi välttämättä suorittanut tarkastuksen. Lisäksi, koska tarkastusta ei suoritettu kokonaan ja/tai asianmukaisesti, tarkastaja kieltäytyy ottamasta vastuuta jättämällä pois kappaleen viimeisen virkkeen. Soveltamisala -kohta jätetään kokonaan pois, koska tarkastusta ei käytännössä suoritettu. Tarkastetun on lausuntojen ja kielteisten lausuntojen tapaan lyhyesti keskusteltava vastuuvapauslausekkeen tilanteista selittävässä kappaleessa. Lopuksi lausuntokappale muuttuu täysin, ja siinä todetaan, että mielipidettä ei voitu muodostaa eikä sitä ilmaista edellisissä kappaleissa mainittujen tilanteiden vuoksi.

Seuraavassa on luonnos lausunnon vastuuvapauslausekkeen kolmesta pääkohdasta, koska tarkastettavan osapuolen kirjanpito ei ole riittävä , ja sitä pidetään merkittävänä rajoituksena:

Meidän oli mukana tarkastaa siihen liittyvä taseen ABC Company, Inc. ( "Yhtiö") 31. joulukuuta, 20XX ja siihen liittyvä tuloslaskelmat ja rahavirrat päättyneeltä varainhoitovuodelta. Nämä tilinpäätökset ovat yhtiön johdon vastuulla.

Yhtiöllä ei ole riittävää kirjanpitoa antaakseen riittävästi tietoa perustilinpäätöksen laatimista varten. Yhtiön kirjanpito ei ole kaksoiskirjausjärjestelmä, joka voi tuottaa tilinpäätöksen.

Edellisissä kappaleissa käsiteltyjen asioiden merkityksen vuoksi työmme laajuus ei ollut riittävä, jotta voisimme ilmaista, emmekä ilmaise lausuntoa ensimmäisessä kappaleessa tarkoitetuista tilinpäätöksistä.

Tilintarkastajan kertomus julkisten yritysten sisäisestä valvonnasta

Vuoden 2002 Sarbanes-Oxley-lain voimaantulon jälkeen perustettiin julkisten yritysten kirjanpidon valvontalautakunta ( Public Company Accounting Oversight Board, PCAOB), jonka tehtävänä on valvoa, säännellä, tarkastaa ja kurittaa julkisten yritysten tilintarkastusyhteisöjä. PCAOB: n tilintarkastusstandardit nro 2 edellyttävät nyt julkisten yhtiöiden tilintarkastajien sisällyttävän lausuntoraporttiin lisätiedot tarkastettavan sisäisestä valvonnasta ja mielipiteen yhtiön ja tilintarkastajan arviosta yhtiön sisäisestä valvonnasta taloudelliseen raportointiin. Näitä uusia vaatimuksia kutsutaan yleisesti COSOn lausunnoksi .

Tilintarkastuskertomusta muutetaan siten, että se sisältää kaikki tarvittavat tiedot joko esittämällä raportin tilinpäätösraportin jälkeen tai yhdistämällä molemmat kertomukset yhteen tilintarkastuskertomukseen. Seuraavassa on esimerkki aiemmasta versiosta erillisen raportin lisäämisestä heti tilintarkastuskertomuksen jälkeen.

Taloudellisen raportoinnin sisäinen valvonta

Olemme myös tarkastaneet johdon arvioinnin, joka sisältyy oheiseen johdon vuosikertomukseen sisäisestä valvonnasta talousraportoinnin suhteen, että yhtiö säilytti tehokkaan sisäisen valvonnan taloudellisesta raportoinnista 31. joulukuuta 20XX alkaen sisäisen valvonnan integroidussa kehyksessä vahvistettujen kriteerien perusteella komitean Sponsoring Organizations of the Treadway Commission ( "COSO"). yhtiön johto on vastuussa siitä, että sisäisen valvonnan tehokkuuden taloudellisen raportoinnin ja sen tehokkuuden arviointi sisäisen valvonnan taloudellisen raportoinnin. Meidän velvollisuutemme on antaa tilintarkastuksemme perusteella lausunto johdon arvioista ja yhtiön taloudellisen raportoinnin sisäisen valvonnan tehokkuudesta. Tilintarkastustuomioistuin suoritti julkisten yritysten kirjanpitovalvontalautakunnan (Yhdysvallat) standardien mukaisesti. Nämä standardit edellyttävät, että suunnittelemme ja suoritamme tarkastuksen saadaksemme kohtuullisen varmuuden siitä, säilytettiinkö taloudellisen raportoinnin tehokas sisäinen valvonta kaikissa olennaisissa suhteissa. Taloudellisen raportoinnin sisäisen valvonnan tarkastus sisälsi taloudellisen raportoinnin sisäisen valvonnan ymmärtämisen, johdon arvion arvioinnin, sisäisen valvonnan suunnittelun ja toiminnan tehokkuuden testaamisen ja arvioinnin sekä muiden sellaisten menettelyjen suorittamisen, joita pidimme olosuhteissa tarpeellisina. Uskomme, että tilintarkastus antaa kohtuullisen perustan lausunnollemme.

Yhtiön taloudellisen raportoinnin sisäinen valvonta on prosessi, jonka tarkoituksena on antaa kohtuullinen varmuus taloudellisen raportoinnin luotettavuudesta ja tilinpäätöksen laatimisesta ulkoisiin tarkoituksiin yleisesti hyväksyttyjen tilinpäätösperiaatteiden mukaisesti. Yrityksen taloudellisen raportoinnin sisäinen valvonta sisältää ne käytännöt ja menettelyt, jotka (1) koskevat sellaisten tietueiden ylläpitämistä, jotka kohtuullisen yksityiskohtaisesti heijastavat tarkasti ja oikeudenmukaisesti yhtiön liiketoimia ja omaisuuserien myyntiä; (2) annettava kohtuullinen varmuus siitä, että tapahtumat kirjataan tarpeen mukaan, jotta tilinpäätös voidaan laatia yleisesti hyväksyttyjen kirjanpitoperiaatteiden mukaisesti, ja että yhtiön tulot ja menot tehdään vain yhtiön johdon ja johtajien valtuutusten mukaisesti; ja (3) antaa kohtuullisen varmuuden yhtiön omaisuuden luvattoman hankinnan, käytön tai luovutuksen estämisestä tai oikea -aikaisesta havaitsemisesta, jolla voi olla olennainen vaikutus tilinpäätökseen.

Taloudellisen raportoinnin sisäinen valvonta voi luontaisten rajoitustensa vuoksi estää tai havaita virheellisiä tietoja. Myös ennusteet tehokkuuden arvioinnista tuleville kausille ovat alttiita riskille, että valvonta voi muuttua puutteelliseksi olosuhteiden muutosten vuoksi tai että käytäntöjen tai menettelyjen noudattamisen aste voi heikentyä.

Mielestämme johdon arvio siitä, että ABC Company säilytti taloudellisen raportoinnin tehokkaan sisäisen valvonnan 31. joulukuuta 20XX lähtien, on kaikilta olennaisilta osiltaan oikeudenmukainen ja perustuu COSOn julkaisemaan sisäisen valvonnan integroidun kehyksen kriteereihin. Lisäksi mielestämme ABC Company säilytti kaikilta olennaisilta osiltaan tehokkaan taloudellisen raportoinnin sisäisen valvonnan 31. joulukuuta 20XX alkaen COSOn julkaiseman sisäisen valvonnan integroidun kehyksen kriteerien perusteella.

Huoli menossa

Toiminnan jatkuvuus on termi [2] , joka tarkoittaa sitä, että yhteisö jatkaa toimintaansa lähitulevaisuudessa, joka on yleensä yli seuraavan 12 kuukauden aikana, kunhan se tuottaa tai saa riittävästi resursseja toimia. Jos tarkastettava ei ole toiminnanharjoittaja, se tarkoittaa, että yhteisö ei ehkä pysty ylläpitämään itseään seuraavan kahdentoista kuukauden aikana. Tilintarkastajien on otettava tarkastettavan tarkasteltava toimivuus huomioon ennen kertomuksen antamista. Jos tarkastettava on jatkuva yritys, tarkastaja ei muuta raporttiaan millään tavalla. Jos tilintarkastaja kuitenkin katsoo, että tarkastettava ei ole jatkuvan toiminnan yhtiö tai ei tule olemaan lähitulevaisuudessa, tilintarkastajan on sisällytettävä tarkastukseen selittävä kappale ennen lausuntokappaletta tai sen jälkeen raportti, jossa selitetään tilanne, jota yleisesti kutsutaan jatkuvuuden ilmoittamiseksi . Tällaista mielipidettä kutsutaan "ehdoitta muutetuksi lausunnoksi".

Valitettavasti monet tilintarkastajat ovat yhä haluttomampia sisällyttämään tämä paljastus lausuntoihinsa, koska jotkut pitävät sitä "itseään toteuttavana ennustuksena". Tämä johtuu siitä, että sijoittajat, lainanantajat ja luottolaitokset suhtautuvat kielteisesti toiminnan jatkuvuuden puuttumiseen liittyviin tietoihin ja vähentävät siten mahdollisuutta, että tarkastettava voi saada pääoman tai lainan, jota se tarvitsee selviytyäkseen, kun tiedot on julkistettu. Jos tällainen tilanne ilmenee, tarkastuskohteena oleva henkilö lakkaa todennäköisemmin olemasta jatkuvan toiminnan, kun tarkastaja menettää mahdolliset tulevat tarkastussitoumukset, joten tarkastajaa voidaan painostaa välttämään jatkuvan toiminnan julkistamista. Vuoden 2001 konkursseja koskevassa tutkimuksessa lähes puolet (48%) valituista julkisista yrityksistä, jotka joutuivat konkurssiin vuonna 2001, eivät olleet ilmoittaneet "jatkuvan toiminnan paljastamisesta" aiemmissa tilintarkastajien kertomuksissa. Lisäksi Yhdysvaltain historian 20 suurimmasta konkurssista 12 tapahtui vuosina 2001-2002, eikä kenelläkään niistä ollut "jatkuvan toiminnan paljastamista" aiemmassa tilintarkastuskertomuksessaan.

Mitä tulee tilintarkastajan lausunnon varsinaiseen sanamuotoon, kun tilintarkastaja toteaa jatkuvuuden puuttumisen, julkistamiskappaleessa on ilmoitettava tilanne, tilintarkastajan päättäväisyys ja tarkastettavan suunnitelma tilanteen korjaamiseksi. Ilmoituskohdan tulisi välittömästi seurata lausuntokappaletta.

Seuraava on yleisimmin käytetty kappaleen muoto, joka tässä tapauksessa koskee yritystä, jolla on toistuvia tappioita:

Liitteenä oleva tilinpäätös on laadittu olettaen, että yhtiö jatkaa toimintaansa. Kuten tilinpäätöksen liitetiedossa (X) on mainittu, yhtiö on kärsinyt toistuvista tappioista ja sillä on nettopääomavaje. Nämä olosuhteet herättävät suurta epäilystä sen kyvystä jatkaa toimintaansa. Johdon suunnitelmat näistä asioista on kuvattu myös liitetiedossa (X). Tilinpäätös ei sisällä oikaisuja, jotka liittyvät omaisuuserien kirjanpitoarvojen kerrytettävyyteen ja luokitteluun tai niiden velkojen määrään ja luokitteluun, jotka voivat johtua, jos yhtiö ei pysty jatkamaan toimintaansa.

Muita selittäviä tietoja ja kappaleita

Vaikka edellä mainitut tilintarkastuskertomukset ovat tilinpäätöstarkastusten vakiokertomuksia, tilintarkastaja voi lisätä raporttiin lisätietoja, jos se katsotaan tarpeelliseksi muuttamatta kertomuksen yleistä mielipidettä. Yleensä nämä lisätiedot sisältyvät lausuntokappaleen jälkeen, vaikka jotkin tilanteet edellyttävät, että lisätiedot on sisällytettävä lausuntokappaletta edeltäviin kappaleisiin. Yleisimpiä kappaleita ovat:

Raportin jakelun rajoittaminen - Joissakin tapauksissa tilintarkastuskertomus on rajoitettu tietylle käyttäjälle ja tilintarkastaja sisällyttää tämän rajoituksen raporttiin, kuten raportti käteisperusteisista tilinpäätöksistä, jotka on laadittu vain verotustarkoituksiin, tilinpäätös kokonaan omistamalle tytäryhtiölle, jonka tilinpäätöksen ainoa käyttäjä on sen emoyhtiö jne.
Lisä- tai lisätiedot - Tietyt tarkastettavat sisällyttävät tilinpäätökseensä lisä- ja/tai täydentäviä tietoja, jotka eivät liity suoraan tilinpäätökseen. Esimerkkejä koosta, ajasta, sijainnista ja/tai teknisistä rajoituksista johtuen. Kun päätilintarkastajan on turvauduttava toisen tilintarkastajan työhön, päätilintarkastaja voi joko ottaa vastuun komponentin tiedoista ja olla muuttamatta tarkastuskertomusta, tai se voi halutessaan kieltäytyä tarkastamasta tiettyä komponenttia ja todeta, että päätilintarkastaja ei komponentti, että toinen tilintarkastaja auditoi komponentin, että komponentin tarkastetut tiedot ovat siten toisen tilintarkastajan vastuulla ja että päätilintarkastaja yksinkertaisesti sisällyttää ne alkuperäisen tarkastettavan tietoihin. Jos tätä vastuuvapauslauseketta käytetään, se sisältyy yleensä johdantokappaleeseen.

Tilintarkastajan raportit eri maiden tilinpäätöksistä

Tilintarkastajan lausunto ei yleensä vaihtele maittain, vaikka jotkin maat vaativat joko lisä- tai vähemmän sanamuotoa. Yhdysvalloissa tilintarkastajien on sisällytettävä soveltamisalan kappaleisiin lause, jonka mukaan he ovat suorittaneet tilintarkastuksensa "Yhdysvalloissa yleisesti hyväksyttyjen tilintarkastusstandardien mukaisesti", ja lausuntokohdassa on ilmoitettava, ovatko tilinpäätökset on esitetty "Yhdysvalloissa yleisesti hyväksyttyjen kirjanpitoperiaatteiden mukaisesti". Jotkut maat, kuten Filippiinit , käyttävät samanlaisia raportteja kuin Yhdysvalloissa annetut raportit, paitsi että toisessa kappaleessa todetaan, että tarkastus on suoritettu Filippiinien tilintarkastusstandardien mukaisesti ja että tilinpäätös on Filippiinien Taloudellisen raportoinnin standardit.

Mielipiteiden ostoksia

Mielipidon osto on ulkopuolisten tilintarkastajien käyttämä termi, ja Enronin ja Arthur Andersenin kirjanpitoskandaalien jälkeen tiedotusvälineet ja suuri yleisö viittaavat tarkastettaviin, jotka tekevät tai hylkäävät tilintarkastajat sen perusteella, minkä tyyppisen lausunnon he antavat tarkastettavalle. Tämän käsitteen perusperiaatteina on, että tarkastettavat määrittävät tilintarkastajille heidän työstään maksettavat korvaukset (nimeltään "tilintarkastuspalkkiot") ja myöntävät tulevia tilintarkastustoimeksiantoja. että tällaiset palkkiot ovat tilintarkastajan tärkein tulonlähde; tietyt tarkastettavat voivat yrittää tehdä sopimuksen tilintarkastajien kanssa, jotka antavat tarkastuslausuntoja tarkastettavien tarpeiden perusteella; ja että tietyt tilintarkastajat ovat valmiita noudattamaan tällaisia vaatimuksia niin kauan kuin he ovat varmoja tulevista tilintarkastuksista.

Yleisin esimerkki on tarkastettava, joka tietää, että nykyinen tarkastaja aikoo antaa lausunnon, joka on kielteinen tai vastuuvapauslauseke, joka sitten peruuttaa tilintarkastustehtävän ennen lausunnon antamista ja myöhemmin "ostaa" toisen tilintarkastajan, joka on halukas antamaan "ehdottoman" lausunnon riippumatta edellisissä kohdissa mainituista tilanteista. Mielipidon osto ei kuitenkaan rajoitu tarkastettaviin, jotka tekevät tilintarkastajia lausuntojen perusteella. Siihen kuuluvat myös tilintarkastajat, jotka ovat liian miellyttäviä tarkastettaville antamalla ehdottomia raportteja ilman asianmukaista tarkastusta tai yksinkertaisesti jättämällä huomiotta tarkastukseen vaikuttavat olennaiset asiat. Näiden tilintarkastajien tavoitteena on näyttää paljon houkuttelevammalta ja helpommalta kuin muut tilintarkastajat, jotta voidaan varmistaa tulevat tilintarkastustoimet ja palkkiot.

Vaikka suurin osa tilintarkastajista ei ole halukas vaarantamaan ammattiaan ja mainettaan taattujen tilintarkastuspalkkioiden vuoksi, jotkut antavat lausuntoja yksinomaan tilintarkastusvelvoitteiden saamisen tai ylläpitämisen perusteella. Tämä sisältää tilintarkastajat, jotka tietoisesti antavat muuttamattomia, ehdottomia lausuntoja laittomiin toimiin osallistuville tarkastettaville, tarkastettaville, jotka ovat aiheuttaneet olennaisen laajuuden rajoittamisen, tarkastettaville, joilla ei ole jatkuvuutta, tai tarkastettaville, jotka esittävät petollisia tilinpäätöksiä (esim. Enron ja Arthur Andersen ). Tämä tilanne on selvä eturistiriita, jonka pitäisi haitata tilintarkastajan riippumattomuutta ja tilintarkastuskykyä (AICPA -eettiset säännöt), mutta jotkut tilintarkastajat jättävät tämän säännön vapaaehtoisesti huomiotta.

Tämän tilanteen korjaamiseksi on pantu täytäntöön viimeaikaisia lakeja ja alan standardeja, kuten Sarbanes-Oxley-laki ja AICPA: n käytännön seurantaohjelma ja vertaisarviointiohjelma, jotka ovat joissain tapauksissa vapaaehtoisia ja joissain tapauksissa pakollisia.

Muut toimeksiannot ja raportit

On olemassa useita muita tarkastuksia ja arviointeja, joita ulkopuolinen tarkastaja suorittaa edellisissä kohdissa mainittujen toimeksiantojen lisäksi, joista kukin laatii vakioraporttinsa:

Sertifioinnin tarkastusraportit (esimerkiksi ISO 9000 -raportti)
Kokoelmat (ei tarkastus, mutta vaatii raportin)
Asianmukaista huolellisuutta
Ympäristötarkastuksen raportti
Talousennusteet
Julkisen yrityksen lomakkeiden 10-Q ja 10-K arkistointi
Sovittu menettelyistä
Sisäisen tarkastuksen raportit
Säännösten mukaiset tarkastusraportit
Katsaus tilinpäätös (yleiskatsaus hyvin rajalliset tilintarkastusmenettelyjen)
Petoksia ja olennaisuutta koskeva muistio
Toinen mielipide
XBRL -vakuutus
Tietoturvatarkastus tietotekniikan tarkastus tai tietotekniikan tietoturvatarkastus

Raportoi tarkastusvaliokunnalle tai hallitukselle

Tilintarkastajan kertomus tilinpäätöksestä sisältää tyypillisesti hyvin rajalliset tiedot tarkastuksen menettelyistä ja havainnoista. Sitä vastoin tilintarkastajat antavat paljon enemmän tietoa hallitukselle tai hallituksen tarkastusvaliokunnalle . Vuodesta 2002 lähtien monet maat ovat antaneet tarkastuskomitealle ensisijaisen vastuun tarkastuksesta. Esimerkiksi Yhdysvalloissa vuonna 2002 hyväksytyn Sarbanes-Oxley-lain 204 § : n mukaan tilintarkastajien on toimitettava tietyt tiedot tarkastuskomiteoille, joiden oli oltava täysin riippumattomia, ja asetettiin myös tarkastusvaliokunta vastuuseen tilintarkastajan palkkaamisesta. Elokuussa 2012 Yhdysvaltain julkisten yritysten kirjanpidon valvontalautakunta viimeisteli tilintarkastusstandardin nro 16, joka edellyttää lisäviestintää tarkastuskomitealle.

Katso myös

Viitteet

Riippumattoman tilintarkastajan kertomus täydellisestä yleiskäyttöisestä tilinpäätöksestä [3]

Languages

In other projects